Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен быть уверен, что представленная финансовая отчетность не содержит существенных искажений и дает правдивое отражение положения дел в организации. Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью проведения аудиторских проверок выборочно.
Аудитору следует оценивать существенность при:
- определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
- оценке последствий искажений.
Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).
Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.
С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.
С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.
При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить как минимум две задачи:
1) выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели);
2) установить значение уровня существенности для них.
Какими же соображениями следует руководствоваться при выборе статей баланса и отчета о прибылях и убытках в качестве базовых показателей?
На практике используются следующие методы:
- выбор показателей с наибольшей суммой - метод основного массива, который заключается в выборе статей, имеющих наибольший удельный вес (например, в валюте баланса).
Такой выбор может быть осуществлен исключением из баланса и отчета о прибылях и убытках тех статей, которые признаются несущественными, например те, которые менее уровня существенности валюты баланса. Оставшиеся статьи признаются базовыми показателями;
- выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок - метод ключевых по риску показателей, который основан на данных о том, что некоторые статьи (обороты по счетам) значительно чаще содержат ошибки, то есть находятся в зоне риска.
Исходя из практики, можно, например, утверждать, что наиболее часто ошибки возникают при отражении таких операций, как формирование себестоимости или издержек обращения, исчисление НДС и пр. Поэтому их целесообразно выбрать в качестве базовых показателей;
- выбор показателей, ошибки или нарушения в которых (даже несущественные) могут вызвать существенные последствия, - метод ключевых по последствиям показателей. Он заключается в выборе таких статей (оборотов по счетам), которые могут повлечь за собой ухудшение финансового состояния организации.
Последствия возникают, если операции, отраженные на счетах, содержат ошибки либо совершены с нарушением законодательных и нормативных актов РФ или условий хозяйственных договоров. Это могут быть валютные операции, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками.
На практике чаще всего используют комбинации этих методов, выбирая базовые показатели, исходя из их удельного веса в валюте баланса, возможных рисков и последствий.
Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности:
- на этапе планирования;
- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
- на этапе завершения аудита.
Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.
Рассмотрим порядок определения уровня существенности.
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.
Обычно существенной признается общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4 - 8% сальдо баланса в зависимости от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Можно применять любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.
Аудитор по мере необходимости в ходе аудита может изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это изменение и новое значение, соответствующие расчеты и обоснования этого изменения должны быть зафиксированы в рабочих документах.
Российский стандарт "Существенность в аудите" не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана с учетом требований этого правила (стандарта) и утверждена в качестве внутрифирменного стандарта.
Она сможет помочь аудитору:
- устанавливать значения критериев;
- вводить или исключать показатели;
- устанавливать порядок усреднения при нахождении показателя;
- принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;
- предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько для различных статей баланса;
- самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.
Рассмотрим примеры определения уровня существенности, используемые нашими специалистами.
Расчет 1 - пять показателей. Раньше производился расчет уровня существенности с использованием таблицы 1. Такой расчет был рекомендован правилом (стандартом) аудиторской деятельности, одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол N 2 от 22.01.1998).
Таблица 1.
┌────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┬──┐
│Аудируемое лицо: _________ Период аудита: ______ 200_ г.│Раздел отчета│РД│
│Объект аудита: _________________________________________│ │ │
│Дата начала проверки: ____ Дата окончания проверки: ____│ │ │
└────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┴──┘
Определение уровня существенности в целом по предприятию
(тыс. руб.)
Значение
базового
показателя
на конец
отчетного
периода Критерии,
% Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
(2 х 3) : 100 Примечания
1 2 3 4 5
Балансовая прибыль
(убыток) предприятия -9 946 5 -497 Исключаем
Выручка (нетто) от продаж 4 404 2 88
Валюта баланса 327 341 2 6 547
Собственный капитал 109 446 10 10 945
Общие затраты предприятия 3 598 2 72
Раздел I
1. Среднее арифметическое столбца 4 = 3431
2. Наименьшее значение столбца 4 = -497 % отклонения от среднего 85,50
3. Максимальное значение столбца 4 = 10 945 % отклонения от среднего 219,01
4. Принято решение об исключении из расчета
среднего показателя столбца 4 497
5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после
принятия решения об исключении 4164
6. Значение, до которого округляется среднее
арифметическое число (тыс. руб.) 4200 1,28
7. Разница между значением уровня существенности
до и после округления 36 или 0,85%
(стр. 5 - стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х
100 - 100)
8. Принятый уровень существенности для данного
предприятия, тыс. руб. 4200 Аудитор _____
9. Принятый уровень существенности (4200 тыс. руб.) Дата ________
подтверждаю: руководитель проверки _______
Раздел II
1. Изменение уровня существенности в ходе аудиторской проверки: _____________
2. Обоснование изменения уровня существенности: _____________________________
3. Аудитор _____________ Согласен: руководитель проверки ____________________ Дата ________
Выбранные финансовые показатели указывают в графе 1. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов.
Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в данном периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.
Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для него.
Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется не за счет выручки от продаж.
Для них вместо показателя "Выручка от продаж" берется показатель "Общие затраты", а показатель "Прибыль (убыток)" не используется. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк.
В рассматриваемом случае это балансовая прибыль (убыток), выручка (нетто) от продаж, собственный капитал, валюта баланса, затраты. Показатели брались по текущему периоду, поскольку экономика у нас пока не совсем стабильна, менялись ценовые индексы, и для расчета усредненных показателей возникала бы необходимость пересчитывать их в зависимости от экономических отраслей в сопоставимых условиях.
Стоимостные значения показателей заносятся в графу 2 в тех единицах измерения, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Аудитор анализирует числовые значения графы 4 и выбирает базовые. Он решает, отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных.
Допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно округлять, но так, чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе.
Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, отражаются в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности одобряется руководителем аудиторской проверки.
В случае необходимости можно распределить общую сумму существенности сначала между статьями баланса и далее по счетам, остатки по которым формируют соответствующие статьи баланса. При этом существенность, отнесенная на каждый счет бухгалтерского учета, участвующий в формировании конечных балансовых остатков, составит тот же процент от его сальдо, что и общий процент существенности.
По результатам аудиторских процедур величина искажений определяется по сумме искажений как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величиной существенности. В дальнейшем мы увеличили число базовых показателей для расчета существенности в связи с изменившимися условиями.
Однако при совершенствовании методов получения аудиторских доказательств и формировании системы показателей могут возникнуть сложные проблемы. Далеко не все аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам, законодательно установленным и закрепленным процедурам по получению аудиторских доказательств на разных стадиях аудиторских проверок. Поэтому в качестве первоочередного условий повышения качества аудиторских проверок называется не только совершенствование методов получения аудиторских доказательств, включая неучетную информацию, но и сокращение времени проведения аудиторских процедур за счет автоматизации аудита. Аудиторскую проверку можно представить как взаимосвязанную систему обработки полученных на следующих стадиях аудиторской проверки доказательств: организационной, исследовательской, стадии обобщения и реализации результатов проверки (рис.3.1).
Существенную роль в оптимизации трудоемкости процесса сбора, анализа и отражения аудиторских доказательств играют аналитические процедуры. Их применение позволяет выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями и раскрыть причины выявленных неточностей, в информации, оценить эффективность деятельности аудируемого объекта.
Рис.1. Модель аудиторской проверки и процедуры получения аудиторских доказательств на них
Применение информационных технологий в аудите, а именно, компьютерных программ по автоматизации аудиторской проверки и применение компьютерных бухгалтерских систем в ходе ее проведения, рассматривается как наиболее эффективный способ снижения трудоемкости процесса аудиторской проверки и сокращения времени получения аудиторских доказательств.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
